Juridique

L'amortissement en douze mois des logiciels supprimé : SaaS et Open-Source favorisés

Un petit calcul fiscal qui pourrait impacter les décisions d’investissement en logiciels des entreprises

Tech In France dénonce la suppression de l'amortissement rapide en douze mois des logiciels et craint que cela réduise les investissements en achats de logiciels par les entreprises. Mais les logiciels en mode locatif (SaaS ou non) et open-source seraient ainsi fiscalement favorisés. La Loi de Finances a été adoptée définitivement le 20 décembre 2016 et sera promulguée d'ici la fin de l'année 2016.

PublicitéTech In France a dénoncé dans un communiqué l'adoption par le parlement de la suppression de l'amortissement exceptionnel des logiciels en douze mois (article 236-II du Code Général des Impôts). La Loi de Finances a été adoptée définitivement le 20 décembre 2016 et sera promulguée d'ici la fin de l'année 2016. Pour cette association d'éditeurs informatiques, cela pourrait nuire aux achats de logiciels par les PME. Bien entendu, selon Tech In France, c'est la transformation numérique que l'on assassine et pas les bénéfices des éditeurs.
Le Ministère des Finances, pour sa part, indique que cet amortissement exceptionnel avait été introduit en 1984 pour favoriser l'informatisation des entreprises à l'époque. L'acquisition des logiciels de petits montants (500 euros) reste exempté des règles de l'immobilisation (voir encadré), passant en comptabilité comme de simples achats courants. Pour le ministère, c'est une simplification et pas une augmentation discrète de l'assiette d'imposition des entreprises par dilution d'une charge sur plusieurs exercices comptables.

Répartir une charge sur plusieurs années ou la compter sur une seule

Même si, techniquement, la prise en compte fiscale du coût d'un logiciel n'a aucun impact direct sur le système d'information, la direction générale d'une entreprise pourrait être refroidie dans ses désirs d'investissement. En effet, le coût d'acquisition des logiciels se répartit désormais, du point de vue fiscal mais pas en matière de flux de trésorerie, sur autant d'exercices comptables que le logiciel est utilisé. Dans le cas d'un achat immobilisé, l'entreprise décaisse en effet la totalité du coût au profit de son fournisseur mais ne peut déduire ce coût de ses profits pour calculer son bénéfice imposable qu'au fur et à mesure des amortissements (voir encadré).
Avec l'amortissement exceptionnel sur douze mois, cette répartition courait sur au maximum deux ans, dans le cas d'un achat en cours d'année, et était possible sur un an si l'achat avait lieu au début de l'exercice comptable. Sans cet amortissement exceptionnel, le logiciel rejoint le régime général. Avec cette réforme, l'entreprise va donc devoir déduire le coût d'acquisition sur le nombre d'années prévu d'utilisation du logiciel. Les petits logiciels bureautiques ou individuels (anti-virus...) de faibles montants ne sont pas concernés puisqu'ils peuvent rester des charges directes.

Un coup de pouce (involontaire) au Cloud et à l'open-source ?

Mais les éditeurs crient-ils avant d'avoir mal ? En effet, c'est bien l'acquisition de logiciels qui est visée. L'Etat va donc favoriser le mode locatif, typiquement en SaaS mais pas seulement.
En effet, dès lors que l'entreprise loue l'usage, la redevance est une charge puisque l'entreprise n'achète aucun bien. Cette charge se déduit comme toutes les autres charges des profits de l'entreprise dès sa constatation. Il va donc être fiscalement avantageux d'opter pour le SaaS ou un autre mode locatif puisque la réduction du bénéfice va continuer de se faire au même rythme que le paiement. A l'inverse, l'acquisition de licences de logiciels pourra poser des problèmes de financement puisque le coût total devra être décaissé lors de l'achat mais ne pourra être déduit fiscalement des bénéfices que sur plusieurs exercices.
Or ce mode locatif ainsi favorisé garantit des revenus récurrents à l'éditeur tandis que l'achat implique un profit ponctuel sans aucune contrainte de renouvellement pour l'acheteur. L'Etat ne vient-il donc pas de faire un cadeau considérable aux éditeurs qui, pourtant, se plaignent ? Cette réforme fiscale n'est-elle pas en effet le meilleur argument pour pousser les entreprises à accepter le mode locatif pour leurs logiciels ? Enfin, les sociétés de service en logiciels libres, bien françaises, ne vont-elles pas être favorisées puisqu'elles ne facturent que du service, déductible immédiatement du bénéfice, et aucune licence à amortir ?

Qu'est-ce qu'un amortissement ?

Un petit peu de comptabilité et autant de fiscalité sont nécessaires pour comprendre de quoi il s'agit. Le problème posé relève de l'impôt sur les sociétés. Cet impôt est dû sur le bénéfice de l'entreprise, c'est à dire ses profits moins ses charges. Parmi ses charges, il y a les achats de petits montants.
Pour les achats de biens durables, normalement d'un montant élevé, la totalité de l'achat ne peut pas devenir une charge sur l'exercice comptable où l'entreprise procède à cet achat. La valeur du bien va être « immobilisée » : en effet, ce bien rentre dans la valeur de l'entreprise. Le montant de l'achat ne peut donc pas se déduire des profits pour définir le bénéfice imposable.
Par contre, tous les ans, l'entreprise va constater que ce bien va diminuer de valeur et donc enregistrer une charge nommée amortissement. Le cumul de ces amortissements est également enregistré dans le bilan de l'entreprise comme une perte de valeur du bien immobilisé jusqu'à ce que la somme des amortissements soit égale à la valeur initiale du bien amorti. L'amortissement de l'année se déduit du profit et réduit donc le bénéfice imposable.
Normalement, l'amortissement est prévu pour durer le temps d'utilisation du bien. Comme il est calculé a priori, il s'agit souvent d'un temps théorique d'utilisation fixé par le fisc. Typiquement, un bâtiment amorti sur vingt ans peut très bien continuer à être utilisé au delà de cette durée même si sa valeur nette comptable est nulle.